Amélie Lefèvre

利得稅兩級稅制度背景與核心概念 香港實施利得稅兩級稅制度，目的是在維持簡單低稅制的前提下，為中小企提供更具競爭力的稅務環境。傳統上，香港利得稅只有單一稅率，無論公司規模大小、盈利多少，一律按同一稅率計算稅款。隨着國際營商環境轉變，政府推出兩級制，讓首部分利潤以較低稅率徵稅，其餘利潤則維持原本較高稅率，從而減輕中小企業稅負。 在這個制度下，企業不能單純只看「標稱稅率」，還要理解哪一部分利潤享有優惠稅率、哪一部分需按一般稅率課稅，並留意與其他公司之間是否構成關聯實體，以免違反「一組關聯實體只可有一間公司享受兩級稅優惠」的規定。對不少老闆及會計負責人而言，兩級制帶來的是機會，也是合規風險。 實務上，要真正掌握利得稅兩級制，必須先搞清楚幾個關鍵元素： 第一，是了解不同納稅實體的利得稅稅率差異，例如公司法人與非公司商業業務（如獨資、合夥）的稅率並不完全一樣；第二，是明白「應評稅利潤」如何計算，會計利潤與稅務利潤往往存在差異，稅務調整（加回不准扣除的開支、扣減稅務折舊等）會直接影響最終稅款；第三，是認識兩級制下的申請機制，稅局一般會要求納稅人於報稅時選定哪一間關聯公司享有首部分利潤的低稅率，否則有機會被自動分配或引起查詢。 因此，利得稅兩級稅不只是簡單的「頭200萬低稅率、之後高稅率」這麼直接，而是一套結合公司架構、股權持有關係、實際經營控制權及稅務規則的整體制度。若企業能在設立公司結構之初已從稅務角度作通盤考慮，往往能在合規前提下，最大化運用兩級稅帶來的節稅空間。 利得稅稅率及兩級稅計算方法拆解 要真正理解利得稅兩級稅，必須由利得稅稅率及兩級稅計算公式入手。以公司法人（如有限公司）為例，目前香港利得稅兩級制一般做法為：首部分應評稅利潤採用較低稅率，其後餘額則按原有標準稅率課稅。這個「首部分」金額通常有一個上限（例如 200 萬港元），超出部分則不再享有優惠。對於非公司形式經營者（如獨資、合夥），同樣有兩級稅安排，但稅率數字與公司有所不同。 計算上可分為幾個步驟。首先，企業將年度帳目利潤調整為稅務口徑的「應評稅利潤」，包括加回不准扣稅支出（如罰款、部分折舊等）、扣減可享稅務扣除的支出及資本免稅額。其後，把最終計算出來的應評稅利潤分成兩部分：首部分（如首 200 萬）及超出部分，分別套用不同稅率。 以一間有限公司為例，若該年度應評稅利潤為...